Betriebsstättenlose gewerbliche Einkünfte und die erweiterte beschränkte Steuerpflicht

Der Traum vom steuerfreien Nomadenleben

Viele träumen vom Leben als "Perpetual Traveler" oder "Digitaler Nomade": keine feste Adresse, arbeiten von überall, ortsunabhängig Geld verdienen, idealerweise steuerfrei. Besonders attraktiv erscheint dieses Modell für Selbständige, die Online-Dienstleistungen anbieten, also Softwareentwickler, Berater, Coaches oder Trader.

Doch für deutsche Staatsbürger lauert in diesem Traum eine tückische steuerliche Realität: Das Konzept sogenannter "betriebsstättenloser gewerblicher Einkünfte" führt schnell in die erweiterte beschränkte Steuerpflicht, mit der Folge, dass Deutschland selbst nach dem Wegzug noch auf Deine nicht-ausländischen Einkünfte zugreift.

Was sind betriebsstättenlose Einkünfte?

Betriebsstättenlose gewerbliche Einkünfte entstehen dann, wenn Du gewerbliche Leistungen erbringst (z. B. E-Commerce, Agenturservices, Plattformbetrieb), aber in keinem Staat eine steuerlich anerkannte Betriebsstätte oder feste Geschäftseinrichtung hast. Du arbeitest ortsunabhängig, ohne Firma, ohne Büro, von Land zu Land, oft nur mit einem Laptop.

Achtung: Eine Betriebsstätte, die nur durch Geschäftsleitung oder Management im Ausland begründet wird, zählt in diesem Zusammenhang nicht als schützende Betriebsstätte. Es muss sich um eine Betriebsstätte handeln, an der die eigentliche Tätigkeit ausgeübt wird, also z. B. ein physisches Büro oder ein Arbeitsort, von dem aus Du Deine Leistung erbringst.

Ein beliebtes Modell in diesem Zusammenhang ist die US-LLC als "Foreign-Owned Disregarded Entity": eine US-Gesellschaft, die einem Ausländer gehört und in den USA steuerfrei bleibt, solange dort kein eigenes Geschäft betrieben wird. Diese Struktur ist zwar in den USA steuerfrei, aber genau das ist ein typisches Beispiel für eine Firma ohne Betriebsstätte, die aus Sicht des deutschen Steuerrechts nicht schützt. Im Gegenteil: Sie verstärkt sogar das Risiko, unter die erweiterte beschränkte Steuerpflicht zu fallen, da sie betriebsstättenlose Einkünfte produziert.

Solche Einkünfte gelten als "Floating Income", weil sie keinem bestimmten Besteuerungsrecht zugewiesen werden können. Genau hier wird das deutsche Außensteuergesetz aktiv: Es fingiert für diese Einkünfte kurzerhand eine deutsche Geschäftsleitungs-Betriebsstätte.

Die erweiterte beschränkte Steuerpflicht

Wer als deutscher Staatsbürger seinen Wohnsitz aufgibt und Deutschland verlässt, ist nicht automatisch komplett steuerfrei. Die erweiterte beschränkte Steuerpflicht bedeutet, dass Deutschland bis zu zehn Jahre lang weiterhin auf Deine nicht-ausländischen Einkünfte zugreifen darf, wenn diese Voraussetzungen erfüllt sind:

• Du bist deutscher Staatsbürger,
• warst innerhalb der letzten zehn Jahre vor dem Wegzug mindestens fünf Jahre in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtig,
• Dein neuer Wohnsitz oder gewöhnlicher Aufenthalt liegt in einem sogenannten Niedrigsteuerstaat (oder Du bist nirgendwo ansässig) und
• Du hast auch nach dem Wegzug wesentliche wirtschaftliche Interessen in Deutschland (z. B. Immobilien, Beteiligungen, hohe Inlandseinkünfte), wobei betriebsstättenlose Einkünfte selbst dieses Kriterium erfüllen können.

Was ist ein Niedrigsteuerstaat?

Ein Land gilt dann als Niedrigsteuerstaat, wenn die dortige Einkommensbesteuerung im Vergleich zu Deutschland um mehr als ein Drittel niedriger ausfällt oder Zuzüglern eine Vorzugsbesteuerung gewährt wird. Entscheidend ist die tatsächliche Steuerbelastung, nicht der offizielle Nominalsteuersatz.

Auch das Leben als digitaler Nomade oder "Perpetual Traveler" erfüllt diese Voraussetzung: Wer in keinem ausländischen Gebiet ansässig ist, fällt nach dem Gesetzeswortlaut ausdrücklich unter die Regelung. Wer also einfach "untertaucht", sich nirgends niederlässt und keine Steuern zahlt, lebt aus Sicht der deutschen Finanzverwaltung automatisch im Anwendungsbereich der erweiterten beschränkten Steuerpflicht.

Und: Du brauchst keine klassischen deutschen Einkunftsquellen, um betroffen zu sein. Es genügt bereits, wenn Du betriebsstättenlose gewerbliche Einkünfte erzielst. Diese werden fiktiv so behandelt, als wären sie über eine deutsche Geschäftsleitungs-Betriebsstätte entstanden, mit der Folge, dass Deutschland den Zugriff auf diese Einkünfte beansprucht. Eine kleine Entlastung gibt es: Die Regelung greift in einem Jahr nur, wenn die betroffenen Einkünfte insgesamt über 16.500 € liegen.

Freiberufler sind nicht betroffen, oder doch?

Wenn Du als Freiberufler arbeitest, etwa als Softwareentwickler, Grafiker, Journalist, Übersetzer oder Coach, dann fallen Deine freiberuflichen Honorare nicht unter diese Zurechnung betriebsstättenloser gewerblicher Einkünfte. So weit, so gut.

Aber: Auch als Freiberufler kannst Du nicht automatisch steuerfrei in der Weltgeschichte herumschwirren, wenn Du nach Deinem Wegzug weiter für deutsche Kunden arbeitest oder Dein Einkommen in Deutschland wirtschaftlich verwertet wird. In diesem Fall kann das deutsche Finanzamt den sogenannten Verwertungstatbestand heranziehen.

Der Verwertungstatbestand

Der Verwertungstatbestand betrifft Personen, die nach dem Wegzug Einkünfte erzielen, die auf in Deutschland geschaffene wirtschaftliche Grundlagen zurückgehen oder weiterhin auf den deutschen Markt gerichtet sind, z. B. durch:

• Verträge mit deutschen Kunden,
• Auftritte auf deutschsprachigen Plattformen,
• Dienstleistungen, die gezielt in Deutschland genutzt werden,
• Weiterarbeit für ehemalige deutsche Arbeitgeber oder Auftraggeber.

Anders als die Zurechnung gewerblicher Einkünfte kann der Verwertungstatbestand auch Freiberufler treffen. Es kommt also nicht auf die Rechtsform Deiner Tätigkeit an, sondern auf die Frage, wo Deine Einkünfte wirtschaftlich realisiert werden. Die Details haben wir auf einer eigenen Seite aufbereitet.

Warum ein Wohnsitzwechsel allein nicht ausreicht

Viele glauben, dass die Abmeldung beim Einwohnermeldeamt reicht, um der deutschen Steuerpflicht zu entkommen. Doch das stimmt nicht. Ohne klaren steuerlichen Wohnsitz im Ausland, idealerweise in einem Staat mit Doppelbesteuerungsabkommen, bist Du aus Sicht des deutschen Fiskus einfach "untergetaucht", aber nicht rechtsfrei.

Sobald Du Einkünfte ohne Betriebsstätte erzielst oder Deine Leistungen in Deutschland verwertet werden, tritt Deutschland steuerlich wieder auf den Plan, trotz Abmeldung und trotz internationaler Reisepläne.

Was Du tun kannst: drei sinnvolle Lösungen

1. Eine echte Betriebsstätte im Ausland gründen

Eine Betriebsstätte mit Substanz, etwa ein Büro mit Personal und eigenen Räumen, in einem Land mit stabilem Steuerrecht wie Zypern, Malta oder Dubai, schützt Dich zuverlässig vor der Zurechnung betriebsstättenloser Einkünfte. Dies kann z. B. über eine Kapitalgesellschaft geschehen.

2. Eine klare Steueransässigkeit im Ausland nachweisen

Viele Länder erkennen Dich schon mit weniger als 183 Tagen Aufenthalt als steuerlich ansässig an, wenn Du dort Wohnraum hast oder eine langfristige Aufenthaltsgenehmigung. Wichtig ist: Der neue Staat muss Dich als unbeschränkt steuerpflichtig anerkennen, im Idealfall mit einem DBA mit Deutschland. Wie das geht, liest Du auf unserer Seite zur Beendigung der unbeschränkten Steuerpflicht.

3. Nicht selbst fakturieren, sondern über eine Struktur abrechnen

Wenn Du als Einzelperson fakturierst, bist Du für das deutsche Finanzamt leicht angreifbar. Wenn jedoch eine ausländische Firma mit echter Betriebsstätte abrechnet (z. B. Deine Zypern-Limited), sieht das anders aus. Auch der Verwertungstatbestand kann dadurch entschärft werden.

So kann unsere Kanzlei Dich bei Deinem Vorhaben unterstützen

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• ob und wie Du die unbeschränkte Steuerpflicht sicher beendest,
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• wie Du Wegzugsbesteuerung, Entstrickung oder die erweiterte Steuerpflicht vermeidest,
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Hier erfährst Du mehr zu unserer Arbeitsweise und wie wir Dich konkret beim Umzug ins Ausland unterstützen können.

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